1、如 有 关 买 卖 合 约 在 香 港 订 立 ， 所 得

   利 润 须 在 港 课 税 

2、如 有 关 买 卖 合 约 在 香 港 以 外 的 地 方

   订 立 ， 所 得 利 润 不 须 在 港 课 税 。

3、如 购 买 合 约 或 售 卖 合 约 其 中 一 项

   在 香 港 订立 ， 则 初 步 的 假 设 是 所 得

   利 润 须 在 港 课 税 ， 但 必 须 考 虑 全

   部 事 实 ， 以 确 定 利 润 的 来 源 地 。

4、如 销 售 的 对 象是 香 港 顾 客 ， 有 关

   的 售 卖 合 约 通 常 会 视 作 在 香 港 订

   立 。

5、如 有 关 人 士 不 须 离 开 香 港 ， 而 是

   在 香 港 透 过 电 话 或 其 他 电 子 媒 介 ，

   包 括 互 联 网 ， 订 立 买 卖 合 约 ， 则 有

   关 合 约 会 视 作 在 香 港 订 立 。

6、从 贸 易 所 赚 取 的 利 润 只 可 划 为 须

   全 数 在 港 课 税 或 完 全 不 须 在 港 课

   税 ，分 摊 计 算 有 关 利 润 并 不 适 用 。

二、确 定 制 造 业 利 润 来 源 一 般 原 则 ：

1、制 造 货 品 的 地 点
制 造 业 的 利 润 来 源 地 是 制 造 货 品 的 地 点 。 售 卖 于 香 港 制 造 的 货 品 所 产 生 的 利 润 ， 全 部 须 在 港 课 税 。 倘 若 货 品 的 制 造 工 序 部 分 在 香 港 进 行 ， 而 部 分 在 香 港 以 外 进 行 ， 则 与 在 香 港 以 外 的 制造 工 序 有 关 的 利 润 ， 不 会 视 作 为 在 香 港 产 生 的 利 润 。 制 成 品 在 何 处 出 售 ， 则 属 无 关 重 要 。

2、就 制 造 货 品 与 中 国 大 陆 的 单 位 作 出 加 工 或 装 配 安 排
香 港 制 造 商 与 中 国 大 陆 的 单 位 订 立 加 工 或 装 配 安 排 ， 是 很 常 见 的 。 在 这 类 安 排 下 ， 香 港 制 造 商 一 般 会 提 供 原 料 、 技 术 知 识 、 管 理 、 生 产 技 术 、 设 计 、 技 术 劳 工 、 培 训 、 监 督 等 ， 而 内 地 单 位 则 提 供 货 品 加 工 、 制 造 或 装 配 所 需 的 厂 房 、 土 地 和 劳 工 。

严 格 来 说 ， 有 关 的 内 地 单 位 是 与 香 港 制 造 商 分 开 的 一 个 独 立 分 包 商 。 因 此 ， 香 港 制 造 商 从 售 卖 货 品 所 得 的 利润 不 应 存 在 须 分 摊 计 算 的 问 题 。 不 过 ， 税 务 局 会 采 取 一 个 务 实 的 做 法 ， 准 许 售 卖 有 关 货 品 所得 的 利 润 按 50 ： 50 的 比 例 分

摊 计 算 ， 只 把 利润 的 50% 评 定 为 源 自 香 港 。 这 做 法 顾 及 了 香 港 制 造 商 在 内 地 制 造 货 品 的 过程 中 所 担 当 的 角 色 。

3、制 造 工 作 由 中 国 大 陆 的 独 立 分 包 商 承 包
如 香 港 制 造 商 将 制 造 工 作 判 给 内 地 的 独 立 分 包 商 承 包 ， 并 根 据 双 方 并 无 关 联 的 基 础 付 款， 而 香 港 制 造 商 在 制 造 工 作 上 亦 极 少 参 与 ， 则 在 内 地 进 行 的 制 造 工 作 不 视 作 由 香 港 制 造 商 所进 行 。 因 此 ， 该 制 造 单 位 的 利 润 不 须 在 港 课 税 。 不 过 ， 香 港 制 造 商 售 卖 货 品 所 得 的 利 润 ， 全 部 须 在 港 课 税 。

上 述 资 料 并 无 约 束 力 ， 亦 不 影 响 任 何 人 士 向 税 务 局 局 长 、 税 务 上 诉 委 员 会 或 法 院 提 出 反 对 或 上 诉 的 权 利 。

                  香 港 税 务 局

          　 一 九 九 八 年